使用权资产和租赁负债(承租人确认使用权资产体现了实质重于形式，还是重要性原则)

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在回答这个问题之前，我们先要明白什么是使用权资产，以及其核算方式。

使用权资产（Right-of-use asset）是国际会计准则（IFRS）新引入的会计准则，是对以前租赁相关准则的重大修订，而中国会计准则也及时跟进国际会计准则这一最新修订，于2018年12月也发布了租赁会计的最新修订，对在境内外同时上市或在境外上市的企业，且以国际会计准则编制的财务报表，要求从2019年1月1日起承租人的租赁业务照使用权资产进行核算，其他单位则从2021年1月1日起开始实行该准则。

与以往承租人承租业务账务处理方式不同，现准则下承租人进行账务处理的时候，无论是经营租赁还是融资租赁，均需要确认使用权资产（Right-of-use asset）,初始确认以承租人每期支付的租赁款，按照合同内涵利率或同期贷款利率进行折现，计算现值，并考虑其他可直接进入成本的相关费用和租赁激励，作为使用权资产的初始计量成本；同时根据按照每期租赁款的现值，确认相关租赁负债。后续对于使用权资产，则根据租赁协议期限进行折旧，对于租赁负债，按照摊余成本法的计量方式，计算每期利息支出，作为财务费用。

以上是对使用权资产的简单介绍，目前ACCA的考纲里面已经开始考核使用权资产，但18年8月我参加综合阶段考试时使用权资产还没有纳入到CPA考试考纲，19年估计有可能纳入考纲。所以，很多会计人员可能都不太了解什么是使用权资产，这里先做简单的介绍，为我们回答问题做好准备。

现在回到问题中来，使用权资产到底体现的是重要性原则还是实质重于形式原则。

我按照IFRS财务报表概念框架来回答，这里涉及到会计报表信息质量特征，在IFRS框架下，会计报表信息质量特征包括二个基础原则和四个强化原则，其中二个基础原则包括相关性原则（Relevance）和忠实陈述（faithfull presentation）,个人觉得，承租人使用权资产的会计核算，体现的刚好就是以上两点。

首先，相关性原则在于企业会计信息的核算，要与使用者做的各项决策相关，也就是会准则对会计信息的处理，能够提供更加相关的信息，协助报表的使用者做出更加准确的决策。例如银行要根据企业的偿债能力来给企业放贷，对于需要大量重资产的企业（如航空、海运等），如采用经营租赁的方式租赁大量资产来经营，已经构成了以后需要付款的现实义务，但这类义务不会体现在资产负债表中，属于表外融资事项，如将这类负债考虑进去，即便加上确认的使用权资产（租赁负债与使用权资产初始金额一般相差不大），资产负债率也会提升，这样银行才能更加全面了解企业的实际偿债能力，也才能做出更加准确的是否放贷的决策。因此，我们才说是承租人使用权资产和租赁负债的账务处理，能为决策提供更加相关的信息，体现了相关性的基础要求。

其次，忠实陈述在于企业对披露的事项没有任何隐瞒和篡改以及故意误导。正如上面对于相关性的阐述，经营租赁在过去属于表外融资项目，没有体现在资产负债表中，容易误导投资者决策，我们可以说承租人很可能存在误导使用者的动机，毕竟将经营租赁放在表外事项，会显得各项财务指标更加好看，更加容易让投资者相信公司的经营情况，从而做出对公司更加有利的投资决策，但却存在故意误导投资者的嫌疑。而且，现在国际上很多分析师，在对企业估值、计算各类财务指标如EVA之类的，都会考虑像经营租赁这种类似的表外融资事项，以便提供更加可信赖的数据用于使用者做投资决策。

所以，基于以上，个人觉得，就信息质量特征而言，承租人的租赁业务使用权资产将使得财务报表对于投资者而言，进行决策时数据更加具有相关性，且更加能反映公司的实质，体现了忠实陈述的要求，而重要性以及实质重于形式，则是次要的。

以上是本人的一点浅见，希望能帮到您。

谢谢！